经过三十多年的改革开放进程，我国的经济规模和生产力水平都取得了非同寻常的发展，GDP总量2010年已名列全球第二，制造业产值2010年超越美国跃居世界第一。但在经济高速增长的同时，我们也必须清醒地认识到，我国经济的增长还处在粗放式阶段，主要靠劳动密集型的产品参与国际、国内市场的竞争。如我国轴承工业目前有近两千家的各类轴承企业，除了哈、瓦、洛、万向、人本、天马等几个大集团以外，90%以上都是中小型轴承企业，行业整体产量和销售额虽已稳居世界第三位，但轴承产品的质量和技术含量相对欧美日等轴承生产强国来说还处于比较低的水平，国内高端轴承市场也一直为SKF，NSK、NTN、INA/FAG、Timken等国际大轴承公司占据。
面对世界经济形势的发展趋势，同时考虑到粗放式经济给我国能源安全、环境保护及经济可持续发展等方面带来的现实及潜在威胁，我国政府已经深刻意识到经济转型升级的重要性及必要性。2009年12月国家主席胡锦涛在珠海考察企业时指出，只有具有较强的自主创新能力，企业才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，并希望企业能聚集更多优秀人才，不断提高研发水平，为推动“中国制造”向“中国创造”转变做出更大贡献。近几年我国各级政府相继出台了鼓励企业转型升级的各项税收、产业优惠政策，引导企业加强自主创新力度、加快产品升级换代，从而实现我国经济结构的优化调整，而要实现这一目标，作为我国经济主体的广大中小企业的转型升级是关键。但面对不断开展的创新活动及日益加大的研发投入，很多中小企业在项目有序规范开展及科学高效管理上却存在明显的不足。
1 中小型轴承企业在研发项目管理上存在的主要问题
由于长期以来我国科研创新的主体一直以高校、科研院所及国有大企业为主体，再加上国内中小型轴承企业的成长发展时间普遍较短，而且大多以从事劳动密集型及低附加值产品为主，因此普遍缺乏开展研发活动的经验，在研发项目管理及研发费用核算方面基础薄弱，主要存在以下几方面的问题：
1.1 对研发活动及研发费用缺乏概念认识和了解
目前很多中小型轴承企业对研发活动及研发经费在概念认识上还比较模糊，对企业研发活动的如何界定还不是很明确，因而造成很多企业无法区分哪些活动、哪些费用属于企业的研发活动及其研发费用。我国相关职能部门对研发活动及研发经费都有明确的界定和说明，如《高新技术企业认定管理工作指引》规定，研究开发活动是指为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。企业研发费用是直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用。
1.2 研发项目的开展缺乏计划性
虽然目前很多中小型轴承企业已具有较强的创新意识，但由于缺乏系统的管理经验及相应的管理体制，因而很多研发活动处于无序开展的状态，企业认识到、想到就做，缺乏对企业研发活动的总体考虑和相关计划，没有系统完善的创新机制，我们在实际工作过程中，常碰到有些企业的管理者在遇到研发工作时（大多是客户需要引起的）马上就把开发要求按日常工作任务的形式交给企业的技术人员让其开展，事前既没有详细的可行性分析研究，也没有周全的工作计划安排。虽然有时候这样做可以节省时间，缩短研发周期，对于技术含量低、投入成本小的研发活动可能对企业来说还相对有利。但研发活动毕竟是创新性活动，因企业各方面条件的限制，研发工作的最终结果具有很大的不确定性。如果都以这种形式安排研发活动，不但加大企业的经营风险，不利于研发活动的有效开展，也使企业难以形成长期有效的创新机制。
1.3 研发活动的实施缺乏科学有效的管理手段
由于国内大多数中小型轴承企业以前普遍缺乏研发活动的开展经验，缺乏像高校等科研机构的管理手段，大多不具有项目管理意识和相关的管理知识，所以造成企业在开展研发活动时没有以项目的形式体现，并按项目管理的规范来开展和管理研发活动，另外很多中小企业由于规模及管理体制方面等原因，管理制度建设都不系统全面，许多企业的财务只是起到核算作用而未具有财务管理能力，因而造成企业开展的很多研发活动既没前期预算，又缺少过程监控，也没有费用决算及相应的绩效考评，处在原始的人为管理阶段，比如目前很多中小企业在开展经营过程中遇事都是领导说了算，各种决策都凭老板或负责人的经验拍脑袋做决定，成本费用支出过程中也是这样的情况，只要负责人认可就行，少有制度化、规范化的管理。
1.4 研发活动的开展缺乏整体安排和系统 支持
现在许多中小型轴承企业在开展研发活动时，由于缺乏计划、部门协调等工作造成研发活动成为只是任务承担部门或人员的独立工作，只有下达任务的管理者及研发人员对研发活动有清楚的了解，而财务等企业其他部门却并不知情，从而使研发活动的开展缺乏企业系统的支持，对研发活动的有序高效开展造成不利的影响。目前我国很多开展研发活动的中小型轴承企业，对于研发活动大多全部由企业技术部门，没有专门技术开发机构的就由企业技术人员一条龙完成研究开发的技术及管理工作，只在研发过程中因费用报销、材料设备外购等情形才联络企业财务、供应等部门，从而使本来应协同开展的工作由于协助部门对研发活动缺乏必要的了解，造成工作开展不顺畅，对研发活动的进展造成阻碍。
1.5 无法准确核算和归集研发费用
由于上述问题的存在，特别是财务部门对研发活动的参与程度不够及财务人员对研发费用的认识不清，另外加上很多中小型轴承企业的财务从业人员缺乏研发费用核算、归集方面的专业知识及技能，从而造成企业研发费用核算不正确、费用不能准确归集统计，使企业发生的研发投入财务会计账上不能真实完整的体现。这样不但无法让企业真实了解每个研发项目的投入情况，同时也就无法准确评估研发项目的绩效，不能为企业今后开展研发活动提供历史费用数据方面的支持，更可能使企业失去享受政府相关税收优惠及产业扶持政策的机会。现在很多中小企业在研发费用的核算上没有专门的会计科目进行集中的归集，而是将费用分散记入企业原有的成本费用科目，有些企业虽然在日常核算时专设了研发费用（以前大多称为技术开发费）的一级或明细科目，一但在日常核算过程中也只是将研发项目发生的部分费用归集记入。如很多中小企业虽在管理费用科目下设有研发费用明细科目，但其只将研发人员人工费、专门采购的原材料及外协设计开发费等记入该科目，而将研发活动过程中领用消耗的企业统一采购材料费用还是记入企业当期的生产成本或其他成本费用科目，另外还有像研发项目使用仪器设备应承担的折旧费用、研发过程中消耗的能源、动力费用等需分摊费用还是统一在原有分摊科目间摊销。这样的日常核算办法势必造成费用核算分散，无法统计，而研发费用科目下记入的研发投入又不能真实反应企业实际的研发投入水平，而且也不利于研发费用的项目归集。
目前我国相关职能部门对企业因开展研发活动而申请享受各类优惠或扶持政策部有明确的条件要求。如税务部门对企业因开展研发活动而申请税收优惠（对不是高新企业的中小企业来说主要是研发费用150%加计扣除的所得税优惠）就做了明确的规定主要是申报企业必须具备以．下方面的要求：(1)研发活动必须立项（企业自立或通过政府部门进行立项）；(2)按时上限主管税务部门备案，同时需附送项目相关资料（填报《企业研发费用归集表》；研究开发项目计划书；研究开发费用预算；研发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；立项书或企业董事会、总经理办公会关于自主研究开发项目的立项决议文件；项目绩效评价表等。其中正确填报《企业研发费用归集表》就对企业研发费用的日常核算和归集提出了较高的要求。
2 解决对策及相关改进办法
2.1 提高管理及相关工作人员对研发活动的理解认识
首先强化企业研发活动参与人员特别是企业负责人及技术、财务工作的中、高层管理人员对研发活动及研发费用概念上的认知，同时对直接从事研发活动的人员进行项目化管理的相关知识培训，使这些人员在日常生产经营过程中能准确识别企业研发活动，并具备对所从事的研发工作进行科学合理管理的能力，因为只有企业负责人及相关管理、工作人员对研发活动有了正确清晰的认识，并使其创新观念、技术能力与科学有效的管理方法相结合，才能使研发活动及研发费用的管理真正走上正轨，从而使企业研发活动的长期有效开展获得保障，进而促进企业整体创新能力的提升。
2.2 建立和完善研发活动的专门管理机构
对于有条件的中小型轴承企业，特别是规模相对较大、研发活动开展较多的企业应建立并完善研发活动的专门组织管理机构（如技术中心、研发中心、研发部等），其他因规模、人员、经费等条件限制暂时无法组建这样的专门机构的中小企业，也应该在开展研发活动时成立临时性的组织（如项目组等），设立这样的组织和机构可以实现企业研发活动的归口管理，承担企业研发活动日常的对内、对外联系、沟通、协调等管理职能，改变以前企业研发活动分散、无序的状态，使企业的研发活动日常管理工作获得长期高效的组织支撑。
2.3 做好企业研发管理制度建设工作
企业必须建立并逐步完善研发活动项目管理的形式，以项目管理的方法替代任务管理的旧有模式，使研发活动获得科学管理方法的有效支撑，从而保证研发活动的高效有序开展。落实研发活动的项目管理形式，就是将研发活动从一开始就以项目的形式确立，按项目管理的要求对研发活动进行科学系统的管理，并相应建立一系列的研发项目管理规范制度：
(1)研发活动立项及审批制度，规定研发项目的上报时间、项目计划书的编制规范、项目立项批准程序（主要有总经理办公会议审议批准或董事会审议批准）。
(2)研发项目过程跟踪监控制度，包括研发项目实施过程中的技术监控，主要是为了监督项目技术开发工作的进展情况，保证技术工作能按计划顺利实施，如发现技术工作中出现困难或问题，应及时组织技术方面的专家分析其原因，对于认为通过采取调整及改进措施可以解决的问题，应及时解决，如经综合评审发现存在的技术难题在目前情况下无法解决的应及时向企业决策机构建议暂停或终止项目的继续执行，此项工作主要由企业最高技术管理机构或人员组织实施（如学术技术委员会、企业总工程师、研发部等）；项目经费预算执行情况的过程监控，主要是实时监控研发费用的使用情况，保障研发活动预算经费的落实并监督研发费用的合理使用。监控主要以项目预算为依据，并结合项目进展情况，监控分析研发费用的实际筹集及使用情况。对于出现超预算或预算外费用支出等情况，应分析其发生的原因，区分是因不确定因素使预算编制不足还是费用管理方面的问题造成上述情况的出现，并及时向企业决策部门汇报，待企业决策后及时采取措施纠正管理问题或进行预算调整。通过费用过程监控制度的执行除了可以保证研发费用预算的原则性和灵活性的辩证统一，同时跟技术监控制度配合可以有效降低企业开展研发活动因不确定性因素给企业带来的技术及经济风险。
(3)研发项目考核验收帆蓖瓦喷效译阶，奖励制度。这些制度的设计主要是针对研发项目的事后管理工作的需要，从而规范研发活动的事后管理工作，确保对研发活动的最终成果有—个科学的评估，并根据研发结果对研发人员进行必要的奖励。研发项目的考核验收一般由企业技术主管机构或立项部门（主要指研发活动通过政府职能部门立项的项目）组织实施，—般由技术及财务专家组成验收组，以项目实施完成后达到的各项技术及经济指标与项目预期计划进行对比分析，考核其实现完成情况，最终对项目给予科学合理的评价。项目完成后，企业应按一定的标准对项目人员进行必要的奖励，这个制度的设计可以使用按技术实现水平的高低给予研发人员定量经济奖励的办法，也可以采取以项目收益的百分比给与奖励的办法。对收益来源于企业未来经营期，预测存在很大不确定性的项目可以采用：按未来项目成果创造的实际收益的一定百分比，分期给予兑现的方式对研发人员进行激励。因为目前对于企业研发人员来说，必要的物质激励是企业对他们知识劳动成果最直接最有效的肯定，如果制度设计的好，可以极大地调动研发人员的积极性，从而激活企业研发人员的创新动力，对新经济环境下企业的生存发展将可以发挥十分积极的作用。
2.4 建立企业内部统筹协同的管理机制
企业对研发活动必须建立与研发项目管理相适应的部门配合协调机制，特别是要确保技术部门跟财务部门等研发辅助部门之间在研发活动过程中的长期有效沟通。只有建立并完善了企业内部单位之间在研发活动中的分工协作机制，才能充分调动企业各方面的资源，系统协调地为企业研发活动提供服务，从而提升企业研发活动的效率同时提高企业研发活动的整体管理水平．比如研发项目计划书中有关项目预算的编制，就需要技术部门跟财务部门的通力合作才能使项目预算的编制做到科学合理。虽然技术人员对研发项目的技术及整个流程设计了如指掌，但由于缺乏专业的财务会计知识，又不具有可供参考的历史数据资料，如果全权让技术人员编制项目费用预算，最终出台的预算方案也将缺乏可执行性，大大降低预算的可信度。但如果单独让企业财务人员闭门造车，也许财务人员根据计划书的项目内容情况，利用其专业知识制定的预算可能在人员费用，折旧费用等方面会比较准确，但没有科技人员对开发流程及技术实现方式等技术内容的详细解释，他们在项目耗能、耗材等方面的费用预算编制上就肯定无法做到合理准确，并且不具有操作性。
2.5 建立研发费用集中核算、项目归集的核算管理办法
研发费用核算和归集的科学合理程度除了影响企业对研发项目的绩效考核，同时还会给企业正常享受政府的各项税收优惠政策带来困难。税务部门对研发费用的核算跟归集有严格的规定和限制，税务部门除了对研发费用进行了严格的界定，还对费用的核算方法有相应的规定，要想做好这方面的工作，除了要求财会核算人员具备对研发费用的区分鉴别能力以外，主要是要求研发人员在报销研发费用时需注明或向财会人员说明费用归属的项目，再由财会人员根据专业知识识别所属类型，还需要财会人员在对研发费用进行日常核算时采用科学合理的会计核算方法，比较好的方式是：在“管理费用”一级科目下设置“研发费用”二级科目及明细会计科目，再根据核算期企业开展的不同研发项目启用项目辅助核算。如对于采用财务软件记账的企业，可以在“管理费用”一级科目下设立“研发费用”二级科目并同时按研发费用的类型分设三级科目，三级科目名称可以按税务部门对研发费用分类的规定进行设置，并将“研发费用”二级科目在科目设置时选择开通项目核算功能，这样企业财会人员在对研发费用进行日常核算过程中只要将发生的费用按项目、类型选择录入，通过这样的方式归集记录日常发生的研发费用，可以显著增强企业研发费用核算的规范性、合理性，提高企业研发费用核算的整体水平，同时也便于企业对研发活动的费用开支情况进行实时有效的跟踪监控。
3 成败案例
杭州轴承试验研究中心有限公司作为轴承及轴承检测、试验设备的专业研究、开发企业，是由原联合国援助我国成立的滚动轴承专业研究机构杭州轴承试验研究中心，根据杭州市人民政府要求，于2002年整体改制而来，从成立到现在中心一直致力于滚动轴承及其检测、试验相关技术的研究与应用。企业规模虽然不大，但技术创新却是中心长期以来视如生命的最主要工作．为确保研发活动的顺利开展，中心设有学术技术委员会，并专门建立了企业研发中心．杭州轴承试验研究中心有限公司2006年创建了企业博士后科研工作站，通过该站与国内外著名高等院校进行合作，采取产学研合作共赢模式，在滚动轴承性能寿命等轴承相关技术领域进行研发攻关．现已和浙江大学、燕山大学、湖南大学联合招收企业博士后6名。
在日常的研发项目管理工作中，中心经过长期摸索与实践逐步建立了一整套科学有效的管理办法，并制修订了研发项目立项审批、过程监控、绩效考评、奖励等各项管理制度。对于中心开展的各类日常研发活动统一由企业研发中心组织开展，从而做到归口管理。新开展的科研项目首先由企业研发中心组织相关人员编制项目可行性研究报告及计划书，然后提交总经理办公会议组织讨论审议，对于讨论通过的研发项目由总经理批准立项．在项目开展过程中通过定期汇报及日常检查，对项目实施进行跟踪监控，从而保证技术工作能按计划顺利实施。项目实施完成后，经研发中心提出申请，由中心学术技术委员进行验收（如为政府立项项目再由中心提请相关政府部门对项目组织验收）。验收合格的项目由总经理组织企业各相关部门对项目进行绩效评价，并根据实现成果的技术水平及预期效益对项目成员进行奖励，主要采取一次性奖励，对个别项目也采取项目成果收益年利润提成的奖励办法（项目成果收益年利润百分比，一般为毛利润的3%)。
杭州轴承试验研究中心有限公司通过长期开展的研发活动，在轴承及其检测、试验技术领域取得了大量的科研成果，如滚动轴承寿命强化试验系统(ABLT+F2AST)，属国内独创，已申请四项发明专利，已取得发明专利授权三项，该项目产品已实现系列化、产业化，并被国内外众多用户认可使用，已生产销售300多台呻1：轴承振动（速度）测量系统(BVT)，处于国内领先地位，项目系列化产品已广泛应用于轴承生产及高校、军工、航空航天、科研院所、石化等轴承应用单位，已生产销售3000多台。
杭州轴承试验研究中心有限公司在开展研发活动过程中也曾经经历过失败的教训，如塑料保持架科研项目，20世纪80年代机械工业部在国内首次立项，由我中心承担塑料保持架的研究开发任务。由于项目所研技术尚处于理论研究阶段，前期可行性分析过程中科技开发人员未充分预计到项目关键技术实现的困难程度，而且当时研发项目过程监控制度也尚未完善，因而直到项目研究设计成果在试制过程中出现关键技术始终无法到达设计要求时，研发人员才意识到在现实的技术及生产条件下，尚难以解决项目所面临的技术实现难题．虽然后来经过科研人员的长期坚持不懈的努力，项目成果获得试制成功。但由于项目延时太长，在国内其他单位同类成果出现后，丧失了本来应具有的先导优势，最终该项目成果未能给单位带来现实的经济效益。虽说研发活动本来就面临较大的失败风险，但该项目的失败也暴露了企业当时在该项目立项审批及过程监控方面存在的不足，由于管理不到位从而没能避免或者减轻项目失败对企业造成的人力、物力方面的损失。
4 结束语
随着全球经济的加速融合，一体化进程的加快，企业间的竞争将日益全球化、国际化，我国轴承生产企业特别是广大中小企业以前所具有的竞争优势将在能源价格、国内人工成本不断提高的过程中日益降低，要想在今后的市场竞争中获得长期的生存和发展，我国企业必须从成本领先型逐步转变为技术领先型企业。为完成这样的转变，企业势必要建立并完善自身的创新体系，而作为企业创新体系建设重要内容的研发项目及费用管理能力的提高将显得日益重要，并深具现实意义。
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本文标题：轴承企业研发项目管理问题探讨
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