经过三十多年的改革开放，我国的经济规模和生产力水平都取得了巨大的提高，GDP总量2010年名列全球第二，制造业产值2010年跃居世界第一。但在经济高速增长的同时，也必须清醒地认识到，我国经济的增长还处在粗放式阶段，主要靠劳动密集型的产品参与国际、国内市场的竞争。如我国轴承工业目前有近两千家的各类轴承企业，除了哈、瓦、洛、万向、人本、天马等几个大集团以外，90%以上都是中小型企业，行业整体产量和销售额虽已稳居世界第三，但轴承产品的质量和技术含量相对欧、美、日等轴承生产强国来说还处于比较低的水平，国内高端轴承市场也一直被SKF，NSK，NTN，INA/FAG，Timken等国际大轴承公司所占据。
面对世界经济形势的发展趋势，同时考虑到粗放式经济给我国能源安全、环境保护及经济可持续发展等方面带来的现实及潜在威胁，我国政府已深刻意识到经济转型升级的重要性及必要性。近几年各级政府相继出台了鼓励企业转型升级的各项税收、产业优惠政策，引导企业加强自主创新力度、加快产品升级换代，以实现经济结构的优化调整。而要实现这一目标，广大中小企业的转型升级是关键之一。但面对不断开展的创新活动及日益加大的研发投入，很多中小企业在项目规范有序开展及科学高效管理上存在明显不足。
1 存在的主要问题
由于长期以来我国科研创新的主体一直以高校、科研院所及国有大型企业为主体，再加上国内中小型轴承企业的成长发展时间普遍较短，而且大多以从事劳动密集型及低附加值产品为主，因此普遍缺乏开展研发活动的经验，在研发项目管理及研发费用核算方面基础薄弱，主要存在以下几方面的问题。
1.1 对研发活动及研发费用缺乏认识和了解
我国相关职能部门对研发活动及研发经费都有明确的界定和说明，如《高新技术企业认定管理工作指引》规定，研究开发活动是指为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。企业研发费用是指直接研究开发活动和可以计人的间接研究开发活动所发生的费用。而目前很多中小型轴承企业对研发活动的界定不很明确，无法区分哪些活动、哪些费用属于企业的研发活动和研发费用。
1.2 缺乏计划性
虽然目前很多中小型轴承企业已具有较强的创新意识，但仍缺乏系统的管理经验和相应的管理体制，很多研发活动处于无序开展的状态，缺乏对企业研发活动的总体考虑和相关计划，没有系统完善的创新机制。实际工作过程中常常是当遇到研发工作（大多是客户需要）时马上以日常工作的形式交由技术人员开展工作，事前既没有详细的可行性分析，也没有周全的工作计划安排。虽然有时候这样做可以节省时间，缩短研发周期，对于技术含量低、投入成本小的研发活动可能对企业相对有利。但研发活动毕竟是创新性活动，因企业各方面条件的限制，研发工作的最终结果具有很大的不确定性。如果都以这种形式安排研发活动，不但加大企业的经营风险，不利于研发活动的有效开展，也使企业难以形成长期有效的创新机制。
1.3 缺乏科学有效的管理手段
国内大多数中小型轴承企业缺乏像高校等科研机构的管理手段，大多不具有项目管理意识和相关的管理知识，造成企业在开展研发活动时没有以项目的形式体现，并按项目管理的规范来开展和管理研发活动。另外，很多中小企业由于规模和管理体制的限制，管理制度建设不系统、不全面。如许多企业的财务只是起到核算作用而未具有财务管理能力，因而造成企业开展的很多研发活动既没前期预算，又缺少过程监控，也没有费用决算及相应的绩效考评，处在原始的人为管理阶段，缺乏制度化、规范化的管理。
1.4 缺乏整体安排和系统支持
现在的许多中小型轴承企业在开展研发活动时，缺乏计划、部门协调等工作，研发活动的开展没能得到企业系统的支持，对研发活动的有序、高效开展造成不利影响。目前我国中小型轴承企业的研发活动大多由企业技术部门的技术人员“一条龙”完成研究开发的技术和管理工作，企业财务、供应等协助部门对研发活动缺乏必要的了解，阻碍了研发活动的顺畅开展。
1.5 无法准确核算和归集研发费用
企业财务部门对研发活动的参与程度不够及财务人员对研发费用的认识不清，再加上企业财务从业人员自身缺乏研发费用核算、归集方面的专业知识及技能，造成企业研发费用核算不正确、费用不能准确归集统计，使企业发生的研发投入在财务会计账上不能真实完整地体现。这不但无法让企业真实了解每个研发项目的投入情况，无法准确评估研发项目的绩效，不能为企业今后开展研发活动提供历史费用数据方面的支持，更可能使企业失去享受政府相关税收优惠及产业扶持政策的机会。
现在很多中小企业在研发费用的核算上没有专门的会计科目进行集中的归集，而是将费用分散记入企业原有的成本费用科目，或者是在日常核算时设有研发费用（技术开发费）的一级或明细科目，但在日常核算过程中也只是将研发项目发生的部分费用归集记入。如很多中小企业虽在管理费用科目下设有研发费用明细科目，但其只将研发人员人工费、专门采购的原材料及外协设计开发费等记入该科目，而将研发活动过程中领用消耗的企业统一采购材料费用仍记入企业当期的生产成本或其他成本费用科目。这样的日常核算办法势必造成费用核算分散，无法统计，研发费用科目下记入的研发投入不能真实反应企业实际的研发投入水平，不利于研发费用的项目归集。
2 解决对策
2.1 提高管理层及相关人员对研发活动的理解认识
强化企业研发活动参与人员特别是企业负责人和技术、财务、高层管理人员对研发活动及研发费用概念上的认知，对直接从事研发活动的人员进行项目化管理的相关知识培训，使这些人员在日常生产经营过程中能准确识别企业研发活动，并具备对所从事的研发工作进行科学合理管理的能力。只有企业负责人及相关管理、工作人员对研发活动有了正确清晰的认识，并使其与创新观念、技术能力和科学有效的管理方法相结合，才能使研发活动及研发费用的管理真正走上正轨，从而使企业研发活动的长期有效开展获得保障，促进企业整体创新能力的提升。
2.2 建立和完善研发活动的专门管理机构
对有条件的中小型轴承企业，特别是规模相对较大、研发活动开展较多的企业应建立并完善研发活动的专门组织管理机构（如技术中心、研发中心、研发部等），其他因规模、人员、经费等条件限制暂时无法组建专门机构的中小企业，也应该在开展研发活动时成立临时性的组织（如项目组等）。设立这样的组织和机构可以实现企业研发活动的管理，承担企业研发活动日常的对内、对外联系以及沟通协调等管理职能，使企业的研发活动日常管理工作获得长期高效的组织支撑。
2.3 完善企业研发管理制度
企业应以项目管理的方法替代任务管理的旧有模式，从研发活动一开始就以项目的形式确立，按项目管理的要求对研发活动进行科学系统的管理，并建立研发项目管理规范制度。
(1)研发活动立项及审批制度。规定研发项目的上报时间、项目计划书的编制规范、项目立项批准程序等。
(2)研发项目过程跟踪监控制度。研发项目跟踪监控主要为技术监控和经费预算执行过程监控。其中，技术监控主要是为了监督项目技术开发工作的进展情况，保证技术工作能按计划顺利实施。如发现技术工作中出现困难或问题，应及时组织技术方面的专家分析其原因，对于认为通过采取调整及改进措施可以解决的问题，应及时解决；如经综合评审发现存在的技术难题在目前情况下无法解决，应及时向企业决策机构建议暂停或终止项目的继续执行。此项工作主要由企业最高技术管理机构或人员组织（如学术技术委员会、企业总工程师、研发部等）实施。项目经费预算执行情况的过程监控主要是实时监控研发费用的使用情况，保障研发活动预算经费的落实并监督研发费用的合理使用。对于出现超预算或预算外费用支出等情况，应分析其发生的原因，区分是因不确定因素使预算编制不足还是费用管理方面的问题造成上述情况的出现，并及时向企业决策部门汇报，采取措施纠正管理问题或进行预算调整。通过执行费用过程监控制度可以保证研发费用预算的原则性和灵活性，有效降低因不确定性因素给企业带来的技术及经济风险。
(3)研发项目考核验收制度及绩效评价、奖励制度。这些制度的设计可以规范研发活动的事后管理工作，确保对研发活动的最终成果有一个科学的评估，并根据研发结果对研发人员进行必要的奖励。研发项目的考核验收一般由企业技术主管机构或立项部门（主要指研发活动通过政府职能部门立项的项目）组织实施，一般由技术及财务专家组成验收组，以项目实施完成后达到的各项技术及经济指标与项目预期计划进行对比分析，考核其完成情况，最终对项目给予科学合理的评价。奖励制度的设计可以使用按技术实现水平的高低给予研发人员定量经济奖励，也可以采取以项目收益的百分比给予奖励；对收益来源于企业未来经营期，预测存在不确定性的项目可以采用：按未来项目成果创造的实际收益的一定百分比，分期给予兑现的方式对研发人员进行激励。合适的奖励制度可以极大地调动研发人员的积极性，激活企业研发人员的创新动力，将对新经济环境下企业的发展带来十分积极的作用。
2.4 建立企业内部统筹协同的管理机制
企业应建立与研发项目管理相适应的部门配合协调机制，确保技术部门与其他辅助部门（财务部门等）之间在研发活动过程中的长期有效沟通，充分调动企业各方面的资源，系统协调地为企业研发活动提供服务，在提升企业研发活动效率的同时提高企业研发活动的整体管理水平。
2.5 建立研发费用集中核算、项目归集的核算管理办法
研发费用核算和归集的科学合理程度影响企业对研发项目的绩效考核，还会给企业正常享受政府的各项税收优惠政策带来困难。税务部门对研发费用的核算和归集有严格的规定和限制，对研发费用的核算方法也有相应的规定。因此，要求财会核算人员要具备对研发费用的区分鉴别能力，并结合研发人员对报销研发费用所做得项目归属的说明，采用科学合理的会计核算方法进行研发费用的集中核算和归集。
可以采取在“管理费用”一级科目下设置“研发费用”二级科目及明细会计科目，再根据核算期企业开展的不同研发项目启用项目辅助核算。对于采用财务软件记账的企业，可以按研发费用的类型分设三级科目，三级科目名称可以按税务部门对研发费用分类的规定进行设置，并在“研发费用”二级科目设置时开通项目核算功能，这样企业财会人员在对研发费用进行日常核算过程中只要将发生的费用按项目、类型选择录入即可，可以显著增强企业研发费用核算的规范性和合理性，提高企业研发费用核算的整体水平，同时也便于企业对研发活动的费用开支情况进行实时有效地跟踪监控。
3 举例
20世纪80年代某企业承接了塑料保持架的研究开发项目，由于项目所研究技术尚处于理论阶段，前期可行性分析过程中开发人员未充分预计到项目关键技术实现的困难程度，项目的过程监控制度也不够完善，因而直到项目设计的成果在试制过程中出现关键技术始终无法达到设计要求时，研发人员才意识到在现实的技术和生产条件下，尚难以解决项目所面临的技术难题。虽然项目成果最终获得试制成功，但由于延时太长，国内其他单位同类成果已经出现，丧失了本来应具有的先导优势，最终该项目成果未能给单位带来现实的经济效益。虽然研发活动都面临有失败的风险，但该项目的失败也暴露了企业当时在项目立项审批及过程监控方面存在的不足，由于管理不到位没能避免或者减轻项目失败对企业造成的人力、物力方面的损失。
如今该企业已经在日常的研发项目管理工作中逐步建立起了一整套科学有效的管理办法，并制、修定了研发项目立项审批、过程监控、绩效考评、奖励等多项管理制度。在技术人员不断开拓创新、管理制度不断完善的基础上，该企业在多项领域取得了大量科研成果，获得了丰厚的收益。
4 结束语
随着全球经济的加速融合，全球一体化进程的加快，国际企业间的竞争将日益增强。我国轴承生产企业特别是广大中小企业以前所具有的竞争优势将在能源价格、人工成本不断提高的过程中日益缩小，要想在今后的市场竞争中获得长期的生存和发展，企业必须从成本领先型逐步转变为技术领先型。为完成这样的转变，企业创新体系中研发项目及费用管理能力的提高将显得日益重要，具有深远的现实意义。
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本文标题：中小型轴承企业研发项目管理问题及对策
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