简要评价
针对财务控制理论的研究中，由于概念的理解差异，国外有关财务控制的研究可以分为三个方向，即内部控制、集团公司以及公司治理角度对财务控制展开论述。最近几年国外针对财务控制研究有向微观方向发展的趋势，采用实验研究的方法针对个人财务控制展开论述，研究结论也具有较强的实践意义。
国内学者在财务控制方面逐渐形成了一些共识：财务控制的主体呈现多元性，此外控制决不只是财务部门或经营者的事情：健全的企业财务控制体系实际上是法人治理结构完善的体现，反过来，财务控制的创新和深化也将促进公司治理结构的创新和完善；在公司财务控制权分散、主体多元化和公司组织层级化的格局下，财务控制权的安排必然是分层次展开的。当然，由于研究的角度不同，在财务控制目标这一根本性问题上仍然有分歧。虽然我国财务控制理论的研究起步较晚，但呈现了百花齐放、百家争鸣的可喜局面。目前己取得了一些研究成果，在企业的实际应用中也有不少成功的经验，然而从纵向流程的角度对企业财务控制进行系统、深入研究的文献还比较少，大部分文献只是就财务控制问题的一个方面或某一流程进行研究。笔者通过梳理有关财务控制理论的研究文献发现，国内多数学者的研究集中在有关集团公司财务控制、财务控制与公司治理两个方面。这同国外学者研究的视角有所趋同，从另外一个侧面也反映出我国学者对该问题的研究渐渐与世界同步，就国内研究成果而言涉及审计与内部财务控制、财务控制及其绩效评价等文章较少。并且针对同一问题进行重复研究的较多。为了将财务控制理论推向前进，本文将从流程角度对财务控制展开研究以便跳出以往研究的视角，达到全面认识问题的目的。
2．4 业务流程与财务控制
现代企业最忌讳的是在开展业务过程中出现暗箱操作行为，这往往是发生舞弊的前兆。因此将所有业务活动分离出授权、批准、执行、记录和监督，并将这些部分授予不同的部门执行，形成一个相互牵制、相互制约的过程，这是财务控制的精髓。范薇薇(2005)在其研究中将企业的实际流程分为：业务流程、会计流程(信息流程)和管理流程。笔者所要研究的财务控制流程是基于业务流程的财务控制。会计控制与财务控制是有区别的，财务控制是管理控制的重要组成部分；之所以选择业务流程为基础，是由于业务流程属于实务范畴，而理论是源于实践的。因此，从企业经济业务流程出发探讨财务控制具有更大的现实意义。因此，笔者选择了业务流程这一实务角度对财务控制进行研究。
业务流程
业务流程是指企业为实现其经营目标或战略目标而进行的一系列活动。刘飚等(2005)⑦提出了一套反映业务流程综合性能的流程评价指标体系，该指标体系由四个宏观指标构成，即业务流程成本、业务流程效率、业务流程顾客满意度和业务流程质量。企业的基本业务流程包括产品流程、质量流程、服务流程、物流流程和资金流程等若干主流程，在这些主流程的层面上定义公司各职能部门在流程中的责任，划清各功能的界限，就比较容易理顺各职能部门之间的协调关系，避免协调成本的增加。不论其所提供的商品或服务种类如何，每个组织都至少有三种类型的业务流程：
(1)获取／支付流程：包括获取、支付和维持组织所需要的资源。这些活动的目标是获取组织所需要的且能够支付得起的资源(商品或服务)，支付获得资源的款项，适当维护所获得的资源。由此而派生出来的付款处理、预付款处理以及扣款处理，资产购置、建筑工程处理、固定资产主要数据维护等。
(2)转换流程：目标是将获得的资源通过转换变成客户需要的商品和服务。该流程贯穿于整个组织，形式多样：依赖于所提供商品和服务的类型，依赖于使用的技术和资源，依赖于管理者、政府、客户、社会的限制，依赖于客户和管理者的偏好。
(3)销售／收款流程：包括一系列与支付商品、提供服务和收取款项的活动，其目的是通过销售／收款流程，将商品和服务作为输出提供给客户，并尽可能及早收回款项，保证资金回笼。
业务流程与企业资源计划(ERP)、财务控制的关系
1．业务流程与企业资源计划(EI冲)的关系
(1)业务流程是EI冲实施的前提与基础。EI心侧重在合理的业务流程基础上实现对企业资源的有效利用与管理。企业要实施EI冲计划，首先要对流程进行梳理，确保企业有一个科学、规范的管理基础。对任何企业来说，现有流程都有不合理的地方，如果不能首先将这些不合理的流程进行彻底改造，进行流程梳理，仅仅盲目的将原有业务流程通过ERP的实施进行自动化转变，则ERP实施的效果可想而知。因为利用ERP系统使复杂或者不产生价值的流程自动化并不能提高生产效率或业绩，只会导致低效的流程和浪费。
(2)ERP是业务流程优化的保障。信息技术已经成为企业运营过程中的基本工具，传统的手工处理业务工作方式逐渐成为历史，凡是与业务流程相关的工作流、信息流、资金流、岗位、职责、管理思想和资源等，只要是适合信息技术处理方式的，都可以借助信息技术的支持来完成。只有这样，业务流程优化的效果才有可能最大限度地体现出来。这也就是说，有没有信息技术的支持，对业务流程优化的效果是不同的，并且改造后的流程形式也是有区别的。因为业务流程优化就是要清除非增值的活动，比如过量的生产和过量的供应等；简化必要的活动，比如表格、信息沟通等。这些活动的效率与信息技术的支持有密切的关系。所以，电子商务时代的企业进行业务流程优化，必须要获得ERP的支持。
2．企业业务流程与财务控制的关系
企业业务流程是企业为实现其经营目标或战略目标而进行的一系列活动。而财务管理是贯穿于整个活动的始终，财务控制作为财务管理的重要组成部分，也贯穿于企业业务流程的始终。业务流程是经济活动的实质，而财务控制是业务流程顺利运行和企业健康发展的重要保障。
业务流程的变化要求财务控制进行变革，业务流程梳理优化后，企业的经营流程发生变化，而财务控制是以企业经济业务为其作业对象，并且贯穿整个经营过程，也必须适应其发展积极转变原有流程。如果将财务信息看成是财务控制活动产品的话，财务活动与企业的产品生产活动具有相似性，面临如何提高财务控制信息的质量、如何更好的为财务决策服务等问题，财务控制可以借鉴企业业务流程的管理理念和方法，对财务控制实施方法进行变革。
通过业务流程的关键控制点，实现财务控制
为了弄清在各个整个业务流程中财务控制的措施，应着重研究财务控制的重点环节，只有抓住了重点才能从根本上解决矛盾，财务控制的重要一环就是建立关键控制点。所谓关键控制点是指在业务处理过程中起着重要作用的那些控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理可能出现错误和舞弊，达不到既定的目标。根据业务流程的三种类型，企业财务控制分为采购环节财务控制、生产环节财务控制以及销售环节财务控制。
1．依据获取／支付流程，采购环节财务控制是指建立采购与付款的财务控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收和付款等环节的财务控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。在此阶段的财务控制关键点是负债控制、存货控制和财务风险控制等。
以上流程中，关键控制点是负债的控制，其中关键要控制应付，控制应付首先应从付款条件开始，因为付款条件是应付的起点。应付形成的控制过程就是对应付条件的控制过程，而付款条件一般是伴随采购业务活动产生的，因此采购环节财务控制的关键点就是付款条件，从采购业务流程出发对付款条件进行财务控制。
2．依据转换流程，生产环节财务控制主要指要做好成本费用管理的各项基础工作，相关财务控制的内容为：制定成本费用标准，分解成本费用指标；固定资产控制；无形资产、其他资产控制。制造费用业务处理流程一般经历以下七个环节：①制定定额与标准；②编制计划；③领料；④记录工时与产量；⑤记录动力消耗；⑥办理结算；⑦记账。生产费用的控制点组成的财务控制流程为：①审批，控制措施主要有：各车间或部门需要开支各项费用，由专人填制各种凭证，由车间或部门负责人审批。②签发，仓管人员在领料单上签章并据以发放材料，劳资部门检查职能部门的考勤记录等。③审核，会计部门人员审查劳资部门以及采购部门转来的各项费用开支凭证，审查其完整性、合规性等。④稽核，审核费用归集与原始凭证一致性。⑤记账，根据原始凭证或记账凭证，及时登记明细账。⑥对账，明细账与总账定期核对。产品成本业务处理流程一般经历以下环节：①收集单据；②审核；③确定费用归属期；④确定费用承担对象；⑤清查；⑥计算产品成本；⑦记账；⑧编制产品成本报表。
业务流程中的控制点组成的控制流程包括：①归集。会计部门核算人员根据审核后的领料退料凭证、工资结算单以及其他有关费用的原始凭证，按照费用的用途归类，划分出应计入产品的费用；②清查。会计部门会同生产部门定期清查盘点在产品，核实在产品数量，确定在产品完工进度；③分配。会计部门成本核算人员根据各项生产费用汇总表和分配表，以及库存盘点表，把发生的成本归入产品成本的生产费用在各个期间、各个产品以及完工产品和在产品之间进行分配，并计算完工产品与在产品的成本；④复核。会计部门主管人员在产品成本计算出来之后，检查成本核算方法是否适当、分配方式和分配率是否合理、核算程序是否合规；⑤结转。会计部门主管会计根据核的产品成本计算单，编制产品成本汇总表，填制有关记账凭证，及时结转成本；⑥对账。在稽核人员监督下，产品明细账主管会计与产品成本总账会计定期核对产品成本明细账与产品成本总账的发生额与余额；⑦审签。主管会计核对成本报表资料，做到账表及表表相符，核对无误后签章，并送企业负责人审核和签章。
以上产品成本业务处理流程各个控制点中，资产审核环节是关键控制点，通过审签活动，可以保证产品成本报表的真实，避免成本失真。
3．依据销售／收款流程，销售环节财务控制是指企业在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式、绩效考核等销售政策时，充分发挥财务机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收等的财务控制，避免或减少坏账损失。包括：收入控制、利润控制和应收账款业务流程控制等。其业务处理流程一般经历以下一些环节，因此其控制的内容应包括些环节。①订货。即销售人员在管理部门的授权范围内推销商品，接受客户的订单，该阶段主要是控制销售订单。②销售。即确定具体的销售方式。如采用现销、应收账款销售等。③开票。即销售部门向客户开具销售发票。该阶段主要是控制销售发票。④记账。即会计部门根据销售发票并结合商业用形式进行相应的会计处理。⑤收款。会计部门根据应收账单规定的期限收款，并定期编制应收账款账龄分析表。对于逾期未能收到的应收账款应设法催收，对于收到的应收账款应及时入账。⑥处理坏账。即管理部门及时判断应收账款的收回情况，对于无法收回的应收账款应及时处理，对于已经冲销的坏账应进行关注。
销售收入环节关键是控制应收账款的回收，运用适当的应收账款控制的方法实现风险的控制，因此此环节关键控制点是应收账款风险的控制。
3．从流程角度进行财务控制研究的必要性分析
3．1 从流程角度进行财务控制是企业化经营的需要
凡组织结构的成员，都能够自觉运用现代化整体经营管理的观念、原则和技术，进行理智化的决策，协调与使用组织所拥有的资源，有效追求组织合理目标的实现，亦即企业化经营。为实现企业化经营，必须具备管理知识现代化、管理制度整体化、决策过程理智化、经营目标合理化、行动方案及财务制度有效化等条件。整体化管理制度，要求单位将计划、组织、领导与控制等管理机能的作法予以书面化或惯例化，构成管理制度，以供各级管理者遵循，有利于内部管理和对外决策；理智化的决策，包括诊断问题产生的原因，思考解决问题的对策及限制因素，评估其对策的优劣，它不仅可解决当前所遇到的问题，而且也能解决未来性问题的改进；合理化经营目标，一个组织机构在一定的时间内应有期望经由各种行动所完成的理想境界或事务，且该目标不能太高，也不能太低，高估或低估机会和能力，要么形成一厢情愿，欲速则不达，要么使人偷獭，不思进取。实现企业化经营更重要的问题在于行动方案和财务制度的有效化，这需要将现代化管理理论和方法具体化，形成企业系统、全面的具体操作规则，使企业成员将企业经营目标和管理理念变成具体行动，财务控制系统正是基于这些需要而产生并完善起来。
现代企业财务管理是通过建立企业财务会计制度，分层建立责任中心与财务预算、计划、分析、考核和调控于一体进行管理的。只有逐步采用与之相适应的内部绩效考核、计划、效率和效果审计等财务控制方式，才能有效推动传统财务管理向现代财务管理转变。总之，从流程角度加强企业财务控制已成为企业自身生存发展的需要。因此，企业内部控制基本规范在上市公司范围推行的同时，也鼓励非上市的其他大中型企业执行。由于企业规模的扩大和内部职能部门的增多，更需要企业内部协调一致，节约资源，防止工作差错和舞弊，提高经营效率，使企业进入市场，提高企业的适应能力、竞争能力、盈利能力、促进生产力的发展，以使企业在竞争中立于不败之地。最重要的是加强财务控制，健全有效的财务控制制度，健全企业的各种运行机制，以提高企业的自我控制能力，将各部门及人员的行动协调一致，纳入企业规范化运作轨道，以适应外部环境和内部条件的变化。
3．2 加强财务控制是现代化管理的客观要求
财务控制是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证，是企业内部控制的核心。在现代企业中，各种专门的技术业务需要处理，文化层次各异的大量员工需要组织，企业领导人及管理层不可能对每一件事施行个人的直接监督，凭个人领导和组织不可能指挥好企业的经营管理活动，凭借某个人的观察不可能发现与客观评估经营状况及其成果。若要使企业业务部门有秩序和有效率地工作，只能依赖于严格的内部控制技术来协调、组织控制各职能部门的工作。有了严格的控制体系，使企业领导人能及时、准确地了解企业的经营，了解有关部门相互协调、执行经营决策、企业财务状况及经营管理效率、效益情况。使管理者既能了解过去，又能明晰企业目前的处境，有利于对企业的总体控制。财务控制是企业内部控制的重要组成部分，在财务管理体系中居于核心地位，一个健全的企业财务控制体系，实际上是完善的法
3．3 从流程角度进行财务控制是控制不良行为的途径
财务控制对于及时发现和纠正企业背离目标、计划及各种法规等不良行为有其特殊的作用。根据有关资料显示，在我国企业中无章管理、有章不循、弄虚作假和违反法规等不良行为时有发生，低效率、低效益及人为的损失浪费现象难以杜绝，其根本原因在于制度与现实的脱节，缺乏对具体行为的指导和约束。解决问题的根本出路是强化企业内部管理，建立并严格实施有效的财务控制和管理内部控制。总之，市场环境千变万化，要在市场竞争中求得生存，企业就必须完善自身管理。随着公司的发展壮大，公司在财务管理方面面临许多问题，如何解决这些问题将关系到公司发展的前途与命运。
3．4 从流程角度进行财务控制是企业财务计划得以实现的保证
企业财务管理的目的在于确保企业财务计划的实现，这在客观上要求必须加强对企业财务计划执行流程的监督和调节，不断调整和修正计划，否则企业的财务计划就难以实现。其次，从流程角度加强企业财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节。财务预测、决策和预算只不过指明了财务控制的方向、提供了财务控制的依据和规划，只有实施财务控制，才能确保其落到实处。
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