资产重组一直是近几年的热门话题，对于企业来说，企业通过资产重组，可以实现利润最大化原则，追求资本增值，优化资本结构，促进产业转型和产业升级。在ERP系统应用日益广泛的今天，企业的资产重组必然伴随着ERP系统的重组，那么，ERP系统将如何应对企业的重组呢？ERP系统重组类的项目实施过程中，有哪些方面需要引起特别关注呢？
笔者作为ORACL的ERP系统实施财务顾问，有幸参加过几次大型企业重组项目的实施，下面，本人从财务顾问的角度出发，与大家分享一些重组项目的实施体会：
1、对于重组类的项目，首先要有一个全局的观念，要明确项目的重组实质、实施范围、实施内容、实施重点。
企业的资产重组，主要可分为内部重组和外部重组。
内部重组是指企业将其内部资产进行优化组合，重新调整和配置，不涉及法人实体的变化。例如某公司出于内部考核的需要，实行法人主体下内部虚拟公司化运作，在原公司内部成立工厂、营销公司。工厂对产品生产成本、资产风险和经营利润负责；营销公司对规模、销售质量和资产风险负责，对预算成本下的利润负责；工厂按照销售公司需求计划组织生产。对于此类型的重组，要重点关注内部考核内容上的变化，特别是责任制考核报表的要求。
外部重组是指企业或企业之间通过资产的买卖（收购、兼并）、互换等形式，剥离不良资产、配置优良资产，此类重组涉及法人实体的变化，其法律实质就是资产买卖。例如某公司资本出资收购了另一公司，又或者是两公司合资成立另一公司。此类重组需要对原有经营模式进行优化，建立共享的信息平台，重点考虑对外报送报表的需求。
还有两种类型兼有的重组，则要兼顾内外部的需求。
不论哪种重组，实施伊始，就要明确要项目的重组实质、实施范围、实施内容、实施重点，做一个整体的规划。
2、要明确重组后企业的组织架构及核算体系，针对不同的核算体系，采用不同的账套组织架构进行管理。
涉及重组的项目一般都有多个会计核算主体， ORACLE ERP系统对于多组织核算的实现，主要有两种方式，一是多账套多组织的结构；二是单账套多组织结构，这两种结构在核算方式上有哪些优缺点呢，我们列表分析如下：
从以上分析可见，两种方法各有优势与不足之处，多账套多组织结构的独立性、灵活性更强，但共享的数据较少。单账套多组织结构共享的数据多，但管理上要求更高，各组织业务要求同步。无论哪种方式，合并的工作都不可避免，但不同之处在于，多账套多组织结构需要建立合并账套进行合并，单账套多组织结构则可在同一账套中操作，相对简单一些。
例如某集团公司，属下有多个产品公司，计划、采购、车间、仓库、财务上完全独立，而且都是独立的法人实体，这种情况就适合采用多账套多组织的组织架构，确保各公司业务操作独立，财务数据完全屏蔽。
又如集团公司的A产品公司，由于内部考核的需要，将公司内成立营销公司、工厂、职能部，各单位独立核算。由于是同一法人主体，各单位在组织架构、核算要求上有很多共同之处，这种情况一般采用单账套多组织的组织架构，既保证了业务、财务操作的独立，而且能保证更多的数据共享，提高资源利用率。
我们在日常业务中，一般是按法人实体作为一个账套管理，不同法人组织之间采用多账套多组织的方式；同一法人实体内部的核算单位，采用单账套多组织的形式。但各个企业的管理要求不同，也可根据实际业务，将两者结合，灵活运用。
3、企业重组后，要重点关注内部往来的实现方式及内部结算方式，进行合理的内部合并抵销。
企业重组后，必然会涉及到复杂的内部往来业务，内部往来包括内部资金的调拨、内部的交易、内部费用划转等业务，对于内部往来引起的的合并抵销，主要有以下几类：
1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
2）内部债权与债务项目的抵销
3）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
4）其他内部的抵销：包括固定资产、盈余公积等科目抵销。
其中第1、2、4点的抵销业务相对简单，直接手工抵销就行了，本文不作分析，而第3点的抵销就较复杂，简要分析如下。
针对不同的内部结算方式，有不同的未实现内部销售利润抵销方法，目前常见的内部结算方式主要有两种：
1）产品对外销售实现时，同时进行内部结算。
2）产品交货时，进行内部结算。
以下假设某企业内部有工厂、营销公司两个核算主体，工厂内部销售给营销公司，营销公司再对外销售，对合并抵销业务详细分析如下。
按第一种内部结算方式，即按营销公司对外开票结算后，同时工厂与营销公司开票结算，则合并抵销分录相对简单，内部抵销内容如下：
a）应收账款、应付账款的抵销：
借：应付账款 （营销公司）
贷：应收账款 （工厂）
b）内部结算收入和成本、库存的抵消：
工厂与营销公司根据内部结算收入，进行抵消。
借：主营业务收入 （内部销售总金额）
贷：主营业务成本 （内部销售总金额）
c）要求工厂与营销公司结算的成品，双方要保障同时入账，对于未及时入账部分：
借：应付账款暂估 （营销公司）
贷：库存商品 （工厂）
在完成以上抵销后，原则上营销公司从工厂采购未结算的存货全部抵销，因此不存在库存未实现利润的抵销。
按第二种内部结算方式，工厂产品交货到营销公司的同时，进行内部结算，则合并抵销分录相对复杂，主要内容如下：
a）应收账款、应付账款的抵销：
借：应付账款 （营销公司）
贷：应收账款 （工厂）
b）结算收入和成本的抵销：
工厂与营销公司根据内部结算收入，进行抵销。
借：主营业务收入 （内部销售总金额）
贷：主营业务成本 （内部销售总金额）
c）应收账款、应付账款的抵销：
要求工厂与营销公司结算的成品，双方要保障同时入账，对于未及时入账部分：
借：应付账款暂估 （营销公司）
贷：库存商品 （工厂）
d）工厂销售给销售公司，但销售公司未实现销售的存货部分（扣除对工厂应付暂估库存部分），对此按销售公司存货中包含的平均毛利额来执行抵销：
借：主营业务成本 （未实现内部利润）
贷：库存商品/发出商品 （未实现内部利润）
下月做合并时，将此分录反冲，重新计算未实现内部利润，并做抵销分录。
其中，未实现内部利润具体计算过程如下：
1）统计工厂每月产品主营业务收入成本明细表，再加上每月的工费、差异分摊，计算出各产品当月的平均毛利额。
2）统计每月末销售公司期末成品库存数，扣除未结算的成品（应付账款暂估）数后，数量与产品平均毛利额的乘积可视为未实现内部利润。
由以上分析可见，第一种方案：合并抵销数据易于提取，处理简单，从而合并报表准确性高，但双方结算会受营销公司应收结账时间影响，从而可能延长结算速度。第二种方案：相对合并抵销较复杂，特别是未实现内部利润的计算，很难计算得很精确，但工厂与营销公司可实现及时结算，责任明晰，便于内部考核。
具体采用何种内部结算方式，要视公司的内部管理制度及考核重点而定。
4、通盘考虑全局性编码的方案制定，保证编码的唯一性、规则性、效率性、可扩展性。
ERP系统一个重要特点就是数据的共享性，对于一些全局性编码的制定，如物料编码、供应商编码、客户编码、资产编码等，实施开始就要进行通盘考虑。特别是对于重组类的项目，需要考虑多个核算主体，平衡个体需求与全局需求的差别，更要慎重行事，保证编码的唯一性、规则性、效率性、可扩展性。
例如物料编码制定时，我们就要考虑到：物料是物料的唯一标志，对于整个系统多个组织，需要多少位数才够用，既能识别物料又不能太长影响效率？编码的每一位代表什么含义，规则如何，是否方便分类分析？编码的容量是否能够满足企业发展扩张的需要？如此种种问题，一开始就要解决，而且规则一旦制定后，就不要随意变更，要严格贯彻执行。
以上为本人对资产重组项目的一些浅见，希望抛砖引玉，给大家一些启发。
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本文标题：浅谈资产重组类ERP项目实施关注要点
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